Nota de la Agencia Tributaria sobre interposición de sociedades por personas físicas

5 marzo, 2019 - 5 minutes read

IMAGEN-Nota de la Agencia Tributaria sobre interposición de

La Agencia Tributaria ha distribuido en estos días, una nota informativa sobre la interposición de sociedades por personas físicas. Se trata de la figura jurídica que consiste en la creación de una sociedad a la que no se dota de medios, materiales o humanos, y cuyas actividades esenciales son las prestaciones personales de sus socios, personas físicas, o, en casos menos extremos, en los que la sociedad aporta medios que colaboran a sus servicios pero en los que la actividad esencial es la que realiza su socio.

La finalidad de la nota, además de proporcionar a contribuyentes y asesores las pautas para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, es advertir de aquellas conductas que la Administración Tributaria considera contraria al ordenamiento jurídico y que por tanto son susceptibles de regularización.

La Agencia Tributaria, aun cuando reconoce que el profesional puede elegir libremente la forma en la que desarrollar su actividad, establece que esta elección no puede servir para amparar prácticas tendentes a reducir de manera ilícita su carga fiscal mediante la interposición de sociedades con las que supuestamente se realiza la actividad. Mediante esta interposición de la sociedad se logra tributar por un servicio de una persona física, ya fuera dependiente (trabajo) o independiente (actividad profesional) a un tipo más reducido (el propio del Impuesto sobre Sociedades) que el que resultaría de la aplicación de la escala progresiva de IRPF, al remansar todo el beneficio en sede de la persona jurídica.

Se acompaña, en ocasiones, el esquema descrito, con la deducción por la sociedad de una serie de gastos personales de sus socios (desde el propio domicilio, a vestuario, servicios personales prestados al socio o bienes de uso personal, esparcimiento o suntuarios, como segundas residencias, vehículos, embarcaciones o artículos de joyería) que en el IRPF no se habrían podido deducir o que incluso hubieran generado una mayor renta (por ejemplo, la imputación de rentas inmobiliarias de segundas residencias)

Así, la Agencia distingue varios supuestos que deben ser objeto de regularización, y por tanto, a los que va a prestar especial atención:

  1. En el caso en que la sociedad no disponga de los medios personales y materiales suficientes para realizar la actividad profesional, se estaría ante una mera interposición formal de la sociedad en las relaciones comerciales o profesionales, lo que supondría la regularización de la situación por parte de la Agencia Tributaria acudiendo a la figura de la simulación (Art. 16 LGT).
  2. Si la sociedad dispone de los medios personales y materiales suficientes, el análisis de la correcta tributación irá dirigido a determinar la correcta valoración de las operaciones entre partes vinculadas de acuerdo al artículo 18 LIS. En el caso de una incorrecta valoración, la Agencia procederá a su regularización y sanción en los casos en los que exista una ilícita reducción de la carga fiscal en alguna de las partes vinculadas.
  3. Mención especial se hace en la nota al remansamiento de rentas en estructuras societarias y la localización de una parte importante del patrimonio de los socios en sociedades de su titularidad.

Según la nota de la Agencia, el objetivo de este comportamiento es la atención de las necesidades del socio por parte de la sociedad mediante la puesta a disposición del mismo de determinados bienes (vivienda, medios de transporte, satisfacción de gastos de mantenimiento y reparaciones, viajes, retribución de personal doméstico, etc …). En este caso las conductas contrarias a la norma se concretan en la no imputación de renta en sede de la persona física, el registro de un gasto deducible en la sociedad y la deducción de las cuotas de IVA soportadas en la adquisición de bienes y servicios no afectos a la actividad empresarial o profesional. Estas conductas pueden llevar aparejadas contingencias regularizables en el IRPF, el IS, el IVA y el Impuesto sobre el Patrimonio.

 Fuente

aedaf

Tags: , ,